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Comentario

Directores, gerentes y administradores o cualquier persona que tenga conferida, respecto de las personas morales, la:
dirección general
administración única, o
gerencia general
Lo anterior, con fundamento en el artículo 26, fracción III, tercer párrafo del CFF

En la parte del interés fiscal no garantizada con los bienes de la corporación que dirigen, por las contribuciones: causadas o no retenidas por dichas personas durante su gestión que debieron pagarse 
o enterarse durante ese lapso cuando la empresa:
no esté inscrita en el RFC
cambie su domicilio sin dar aviso después de iniciadas las facultades de comprobación
no lleve contabilidad, la oculte o destruya, o
desocupe su domicilio fiscal sin dar aviso a 
fisco federal

Para identificar si un individuo es o no responsable en los términos descritos es indispensable que sus funciones tengan relación con la dirección efectiva de la empresa, 
o sea, que actúe en nombre y por 
cuenta de ella, en virtud de las facultades conferidas en los poderes 
y tenga consecuencias frente a terceros, por ende, no todos los directores, gerentes o administradores serán responsables

Socios y accionistas, por las contribuciones causadas relacionadas con las 
actividades realizadas por 
la sociedad cuando tenían tal calidad (art. 26, fracc. X, CFF)

En la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la empresa, cuando esta:
no esté inscrita en el RFC
cambie su domicilio sin dar aviso con posterioridad al inicio de facultades de comprobación, o
no lleve contabilidad, la oculte o destruya

La responsabilidad no excederá de la participación que tenían en el capital social durante el periodo o a la fecha respectiva.
Control efectivo. Se aplicará solo si tienen o hubiesen tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de 
las contribuciones causadas vinculadas con las actividades desarrolladas por la corporación cuando se les atribuía esa calidad

Característica del individuo

Manejo de la figura por el SAT

Observación

Tener la capacidad de llevar a cabo cualquiera de estos actos:
imponer decisiones en las asambleas generales 
de accionistas, socios u órganos equivalentes
nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus equivalentes
mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto de más del 50 % del capital social, o 
dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una empresa, ya sea mediante la propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra forma

En las resoluciones en las cuales se determine un crédito fiscal derivado de la responsabilidad en análisis, es forzoso:
indicar la causa legal de ese compromiso
estar fundada y motivada
señalar el nombre a quien va dirigida
precisar la autoridad emisora
ostentar la firma del funcionario competente, e
indicar la razón por la cual los
bienes de la sociedad no fueron suficientes para garantizar el interés fiscal

De no acatar lo previsto en el CFF existirían elementos para poder interponer un medio de defensa, pero siempre con la asesoría de un experto por los efectos en el cobro

Problemática resuelta

Tema

Sinopsis

Fuente

¿La responsabilidad solidaria de 
los socios o accionistas es 
de forma directa?

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA FISCAL. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINARLA RESPECTO DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS DE UNA EMPRESA (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 26, FRACCIONES III Y X, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN)

No opera automáticamente, sino que antes deben seguirse ciertos pasos, entre otros, que el fisco determine el valor de los bienes de la empresa, si estos fueran suficientes, el crédito será enterado 
con estos. De lo contrario (debidamente comprobado) se podrá exigir directamente a los socios el pago del adeudo siempre y cuando se tenga en cuenta: 
que solo será para cubrir la parte del adeudo que no pudo ser pagado con el patrimonio de la empresa; y 
que ese diferencial, al momento de ser ejecutado, no exceda la participación del socio en el capital de la comprobación 

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima Época, Libro XX, Tomo 3, p. 2106, Materia Administrativa, Tesis II.3o.A.52 A (10a.), Tesis Aislada, Registro 2003752, mayo de 2013

¿El límite para calcular la responsabilidad solidaria tratándose de funciones de dirección general o administración única, es la misma que la de los accionistas?

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. LA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 26, FRACCIÓN III, PÁRRAFO TERCERO, DEL CFF, NO DEBE TENER COMO LÍMITE LA PARTICIPACIÓN QUE QUIENES DESEMPEÑEN LAS FUNCIONES DE 
DIRECCIÓN GENERAL, GERENCIA GENERAL O ADMINISTRACIÓN ÚNICA, TENGAN COMO SOCIOS O ACCIONISTAS EN EL CAPITAL SOCIAL DE LA PERSONA MORAL DEUDORA PRINCIPAL

Respecto de esas actividades no debe tener como límite, además de la proporción del interés fiscal no garantizada con los bienes de la sociedad, la participación que tengan como socios o accionistas en el capital social de la deudora principal, pues se está en presencia de dos hipótesis diferentes, ya que el directivo no necesariamente debe ser socio o accionista. Considerar lo contrario implicaría una disparidad y un trato inequitativo entre directivos accionistas y los que no lo sean, en virtud de que aquéllos tendrían como límite de su responsabilidad la participación que tengan en el capital social de la compañía que representan durante el periodo en que prestaron sus servicios, a diferencia de los otros.
Además, conforme al artículo 10 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la representación de la sociedad corresponde a sus administradores, de manera que, ante el incumplimiento de sus obligaciones, su responsabilidad no puede equipararse a la de los socios o accionistas, por lo que tampoco pueden beneficiarse al margen de la ley, con el límite de la que para estos existe

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXIII, p. 1574, Materia Administrativa, Tesis VI.3o.A.351 A, Tesis Aislada, Registro 161768, junio de 2011

¿Cómo calcula la responsabilidad solidaria de los socios o accionistas?

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA FISCAL. PARA DETERMINAR LA RELATIVA A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ES NECESARIO CONOCER EL MONTO DEL CAPITAL SOCIAL A FIN DE DETERMINAR LA PROPORCIÓN EN QUE DEBE RESPONDER CADA UNO, APRECIABLE EN EL

Para determinar el porcentaje de la responsabilidad, es necesario conocer el monto del capital social que posean dentro de la compañía como propiedad en 
el momento en que se cause la contribución, pues su cálculo se realiza en función de la participación que aquellos tienen en este, y no en relación con el adeudo reclamado por la autoridad hacendaria.
La mecánica para calcularla es:

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXII, p. 929, Tesis V.2o.68 A, Tesis Aislada, Materia Administrativa, Registro 176640, noviembre de 2005

¿Cuál es el plazo para que opere la caducidad para determinar contribuciones a socios o accionistas como responsables solidarios?

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. EL CÓMPUTO DEL PLAZO PARA DETERMINAR CONTRIBUCIONES A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS COMO RESPONSABLES SOLIDARIOS DE UNA PERSONA MORAL QUE CAMBIÓ DE DOMICILIO SIN DAR EL AVISO CORRESPONDIENTE INICIA A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL EN QUE SE PRESENTÓ LA DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO

La autoridad administrativa ejerce su facultad de determinar contribuciones cuando finca responsabilidad solidaria a una persona física en su carácter de socio o accionista de una persona moral, respecto de un crédito fiscal previamente determinado y notificado a la obligada directa, respecto del que no pudo lograr su pago en virtud del cambio de domicilio de esta sin dar el aviso respectivo. Así, el cómputo del plazo de cinco años para el ejercicio de dicha facultad inicia a partir del día siguiente al en que se presentó la declaración anual del ejercicio, conforme al artículo 67, primer párrafo y fracción I del CFF

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVII, p.1740, Materia Administrativa, Tesis XIX.1o.A.C.34 A, Tesis Aislada, Registro 170119, marzo de 2008

¿El director o gerente general ha de determinar la proporción del interés fiscal respecto del crédito no garantizado con los bienes de la empresa con motivo de su responsabilidad solidaria?

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. PARA DETERMINARLA EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 26, FRACCIÓN III, PÁRRAFO TERCERO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, CORRESPONDE A LA AUTORIDAD Y NO A QUIENES DESEMPEÑEN LAS FUNCIONES DE 
DIRECCIÓN GENERAL, GERENCIA GENERAL O ADMINISTRACIÓN ÚNICA DE LAS PERSONAS MORALES DEUDORAS PRINCIPALES, ACREDITAR LA PROPORCIÓN DEL INTERÉS FISCAL NO GARANTIZADA CON LOS BIENES DE ÉSTAS

El gerente no tiene la obligación de calcular ese porcentaje al ser potestad exclusiva del fisco federal, tanto el cálculo como el cobro del adeudo, dado que la responsabilidad solidaria es subsidiaria

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXII, p. 929, Tesis Aislada V.2o.68 A, Materia Administrativa, Registro 176640, noviembre de 2005

¿De qué manera se demuestra que los bienes de la sociedad no alcanzaron a cubrir el adeudo para revertir contra los accionistas?

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE 
LOS SOCIOS O ACCIONISTAS EN MATERIA FISCAL. PARA QUE PUEDA HACERSE EFECTIVA, DEBE 
EXIGIRSE PREVIAMENTE AL OBLIGADO PRINCIPAL EL PAGO DE LOS CRÉDITOS MEDIANTE EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN

Para que se proceda a hacer efectiva la responsabilidad solidaria a cargo de los socios que se limita a la parte no garantizada del adeudo con bienes de la empresa obligada principal, es necesario que previamente se hubiese seguido el procedimiento administrativo de ejecución en contra de dicha deudora, para posteriormente, por el monto no garantizado del crédito, poder afectar la esfera de derechos del socio

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXIV, p. 1154, Materia Administrativa, Tesis VIII.2o. J/45, Jurisprudencia, Registro 173683, diciembre de 2006